國際新動向:中介機構(gòu)協(xié)助客戶規(guī)避CRS逃稅，所受刑事罰金上不封頂
從去年10月中國國家稅務(wù)總局發(fā)布中國版CRS意見稿以來，關(guān)于“資產(chǎn)透明”“資產(chǎn)裸奔”，“小國護照”之類的字眼充斥網(wǎng)絡(luò)�！癈RS專家”如雨后春筍般涌現(xiàn)，一些財富管理行業(yè)的機構(gòu)也開始提供一項叫“CRS解決方案”（CRS Solution）的全新服務(wù)，更有甚者，一些機構(gòu)公開在媒體上宣傳和叫賣所謂協(xié)助客戶規(guī)避CRS“方案”或者“計策”。
有時候科林在想，這些人如此高調(diào)，他們的廣告和他們寫的東西難道就不怕被政府看到，不怕被盯上么？難道他們以為現(xiàn)在稅務(wù)局、外匯局、“一行三會”、公安局和紀(jì)委監(jiān)察部的人都不上網(wǎng)？
在這里，提示公眾號的朋友一個國際新動向，那就是西方國家政府的反避稅已經(jīng)進入“深水區(qū)”，要開始拿中介機構(gòu)“開刀”啦。
為何要拿中介機構(gòu)開刀？
富豪的錢怎么會不遠(yuǎn)萬里跑到地球另一端的開曼或者BVI小島上去呢？光憑富豪自己的能力顯然無法實現(xiàn)，科林估計有些富豪可能連開曼，BVI小島的具體在哪里都不知道。事實上，這其中起到關(guān)鍵作用的是會計師，稅務(wù)師，律師，理財顧問或者私人銀行家等等這些中介人員，這些人通過幫助客戶設(shè)計復(fù)雜的資產(chǎn)持有架構(gòu)形式，實現(xiàn)其跨國逃避稅收的目的（或者其他的諸多不可告人的以及“你懂的”目的）。
CRS下所謂的金融賬戶涉稅信息自動交換，解決的是納稅人海外賬戶信息的透明化問題，但是科林看來這都屬于“治標(biāo)不治本”的策略，因為稅務(wù)局這么干的前置假設(shè)是納稅人已經(jīng)存在這些利用海外金融賬戶藏匿資產(chǎn)的行為了，說白了就是一種事后的監(jiān)管，你說它是政府收集信息了然后“秋后算賬”其實也不為過，事實上也就是這么回事嘛。
但是怎么才能從源頭上卡住，防止納稅人通過這些海外復(fù)雜持有架構(gòu)來逃避稅收呢？各個國家，尤其是西方國家使出渾身解數(shù)：
首先，當(dāng)然是進行思想政治教育，把人民群眾都教育成具有高度責(zé)任感和使命感的納稅人，讓每一個人都要做到不拿到這輩子的完稅憑證死都不瞑目的境界。在人類進入共產(chǎn)主義社會之前，這顯然是不可能做到的。
其次，稅務(wù)局“連哄帶詐”。給納稅人一個“大赦期”，讓他們自己來主動坦白，也就是所謂的“坦白從嚴(yán)，抗拒更嚴(yán)”政策。你自己來申報你的海外資產(chǎn)，政府可能讓你補補稅和交點罰款就完事，不會提出刑事指控，但是如果你不主動申報，一旦被發(fā)現(xiàn)，那就呵呵了。但是總有一些膽子大的納稅人，他們就是要“鋌而走險”，不申報，而且堅持認(rèn)為自己的稅務(wù)架構(gòu)就是合法的。對于這種人，你不申報，可能稅務(wù)局也發(fā)現(xiàn)不了。所以這種“稅務(wù)大赦”也不能從根本上解決問題。
在“巴**”文件等一些系列離岸服務(wù)機構(gòu)的數(shù)據(jù)大泄密以及一些國際大銀行的“whistlelower”事件發(fā)生后，各國政府發(fā)現(xiàn)，原來這些律師等中介機構(gòu)幫助客戶干了這么多逃避稅的事情，于是開始考慮是不是可以從中介機構(gòu)下手，制定相應(yīng)的反制措施，要求這些中介機構(gòu)必須建立符合政府要求的內(nèi)部反避稅治理結(jié)構(gòu)，否則一旦發(fā)生客戶的逃避稅行為構(gòu)成犯罪的時候，那么相應(yīng)的中介機構(gòu)也要同樣受到刑事處罰（即刑法里所謂的“單位犯罪”），以此力爭從源頭上杜絕跨國反避稅行為的發(fā)生。
英國已經(jīng)做出表率
今年9月底，英國的《2017刑事法案》將生效，其中第3條規(guī)定了一項新的罪行，即如果相關(guān)機構(gòu)（對于相關(guān)機構(gòu)的定義非常廣泛）的員工協(xié)助客戶逃稅，那么不僅該員工有罪，且該員工所在機構(gòu)也構(gòu)成刑事犯罪，即所謂的Corporate Criminal Offence。以下是極簡版介紹，更多內(nèi)容請查看：《英國2017刑事法案》
值得關(guān)注的是該法規(guī)類似于英國和美國的反海外腐敗法案，具有域外效力。對于英國機構(gòu)協(xié)助逃避英國稅收或者外國稅收，或者外國機構(gòu)協(xié)助逃避英國稅收的行為都可以受到該法律的管轄。對于“英國機構(gòu)”的定義并不僅限于設(shè)立在英國的機構(gòu)，還包括在英國有分支機構(gòu)的外國機構(gòu)等。舉兩個簡單例子來說明：
例子一：
設(shè)立在中國的A銀行在英國曼切斯特有分行。A銀行北京分行的客戶經(jīng)理張某，建議英國稅務(wù)居民李某利用張某與其朋友設(shè)計的“CRS解決方案”，將其擁有的價值約1億美元的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到某非CRS參與國，通過隱藏海外資產(chǎn)以規(guī)避英國稅收。如果將來李某逃避稅被英國定罪，那么不管張某是否還在A銀行工作，A銀行如果沒有建立有效的內(nèi)控制度，那都有可能被英方依據(jù)該2017年刑事法案條款定罪。
例子二：
某律師事務(wù)所總部設(shè)立在英國，其在香港設(shè)立分所。其分所的某合伙人陳律師常年為中國大陸富人設(shè)計各類復(fù)雜海外隱秘資產(chǎn)持有架構(gòu)來協(xié)助客戶逃稅。如果將來某大陸富豪在澳洲以偷逃澳洲稅收的罪名定罪，那么英國也有可能對該英國律師事務(wù)所提起刑事訴訟，以2017刑事法案的條款定罪。
當(dāng)然，上面只是舉的兩個最為簡單和直接的例子，其有關(guān)跨國機構(gòu)協(xié)助客戶逃稅的刑事定罪問題以及機構(gòu)如何建立有效反避稅內(nèi)控機制的問題較為復(fù)雜，感興趣的朋友可以點擊文末左下角“閱讀原文”了解更多內(nèi)容。而作為表率，英國已經(jīng)做出了實際行動，目前英國也在與歐盟其他主要經(jīng)濟體（如德國）進行協(xié)商，力求將這一制度盡快推廣到歐盟其他國家甚至全球。
“治理中介”是歐盟繼CRS和BEPS后的下一個重點工作
在經(jīng)合組織《BEPS行動計劃》之十二有關(guān)強制披露規(guī)則的建議的啟發(fā)下，歐盟委員會今年6月披露了一份向歐洲議會提交的有關(guān)增強稅務(wù)透明機制建設(shè)的報告，建議對現(xiàn)在《征管合作指令》進行修改，要求歐盟內(nèi)的中介機構(gòu)，包括律所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)和財務(wù)顧問、銀行以及顧問等定期向其所在國政府申報其向納稅人提供的跨國稅收籌劃方案，以打擊惡意和濫用稅收籌劃逃避稅收的行為，增一步增強國際稅收透明。該法規(guī)預(yù)期將在2019年開始實行。在該法律建議書中，還具體規(guī)定了需要申報的跨國稅收籌劃方案的相關(guān)“標(biāo)識”，只要中介機構(gòu)提供的稅收籌劃方案含有這些標(biāo)識，那么即屬于需要申報的對象。對于不在歐盟內(nèi)的中介機構(gòu)，鑒于其無法收到歐盟法律的管轄，因此相關(guān)的申報義務(wù)必須有歐盟內(nèi)部接受該稅收籌劃方案的納稅人自己來申報。
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